Главная Налоги-2019 КОММЕНТАРИИ к новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ РАЗДЕЛ V. РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ (ПОШЛИНЫ) ГЛАВА 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Статья 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности»

ГЛАВА 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Статья 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности»

В статье 172 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в редакции, действующей с 1 января 2019 года, внесены изменения в исчисление суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правила, изложенные в статье 172 НК, применяются по результатам налогового периода 2019 года.

Необходимость расчета относимой на затраты суммы предельных затрат и внереализационных расходов возникает при:

  • наличии определенных в статье 172 НК обязательств по работам, услугам, имущественным правам и по иным обязательствам перед взаимозависимыми лицами и иными лицами, указанными в подпункте 2.1. пункта 2 статьи 172 НК;
  • условии, что размер суммы обязательств в налоговом периоде в три раза и более раза (а для белорусской организации, производящей подакцизные товары, - более, чем в один раз) превышает величину ее собственного капитала.


Алгоритм определения суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемой при формировании налоговой базы налога на прибыль по сравнению с положениями статьи 131-1 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) не изменился (п.2.4 п. 2 ст. 172 НК).

1.

Сначала устанавливается наличие у белорусской компании обязательств, т.е. суммы задолженности, возникшей в налоговом периоде, которые в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 172 НК относятся к контролируемой задолженности:

  • по заемным средствам. Задолженность по заемным средствам включает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам;
  • по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;
  • по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств.

2.

Далее определяется, имелась ли у белорусской организации контролируемая задолженность перед следующими лицами:

  • учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации (далее - учредитель (участник)), и иным ее взаимозависимым лицом;
  • взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации;
  • иным лицом, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам).


Следует обратить внимание на список лиц, задолженность перед которыми является контролируемой: это как иностранные, так и белорусские учредители (участники), прямо и косвенно участвующие в организации, их взаимозависимые лица, а также иные взаимозависимые лица непосредственно белорусской организации. Лица, признаваемые взаимозависимыми, определены статьей 20 НК.

Перечень обязательств перед иностранным и белорусским учредителем (участником) организации с 2019 года является единым. Следовательно, согласно статье 172 НК, будут контролироваться суммы займов выданных, в том числе, и белорусскими учредителями и их взаимозависимыми лицами. Вместе с тем, долговое обязательство перед банком, не признаваемым взаимозависимым лицом, не будет являться контролируемой задолженностью белорусской организации.

3.

Определяется сумма контролируемой задолженности, которая включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность, а также суммы задолженности, не погашенной на начало соответствующего налогового периода. Кроме того, с 2019 года учитываются суммы курсовых разниц (не только положительные, как это было ранее, но и отрицательные), возникающих при переоценке обязательств в иностранной валюте.

4.

Если на последний день налогового периода сумма контролируемой задолженности, по всем хозяйственным операциям перед всеми лицами, определенными подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 172 НК, за год в три и более раза превышает величину собственного капитала, то необходимо определить сумму предельных затрат и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для лиц, осуществляющих производство подакцизных товаров (к которым относятся товары, подлежащие маркировке акцизными марками Республики Беларусь, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов) расчет предельных затрат осуществляется при превышении суммы контролируемой задолженности величины собственного капитала более чем в один раз.

5.

Величина собственного капитала подлежит определению по данным бухгалтерского учета на последний день налогового периода и (или) на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа).

Если величина собственного капитала отрицательная или равна нулю (0), белорусская организация не вправе учитывать затраты и внереализационные расходы по контролируемой задолженности при определении налоговой базы налога на прибыль.

6.

Коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:

К = (Кз / Ск)/ 3, где:

Кз – контролируемая задолженность;

Ск - собственный капитал.

Для белорусских организаций, производившей в налоговом периоде подакцизные товары, коэффициент рассчитывается по формуле:

К = (Кз / Ск)

7.

Суммы предельных затрат, внереализационных расходов рассчитываются путем деления на рассчитанный коэффициент капитализации сумм затрат и внереализационных расходов и иных обязательств (отдельно по каждому виду), по которым возникла контролируемая задолженность в виде:

  • процентов за пользование заемными средствами;
  • сумм неустоек (штрафов, пеней), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности,
  • стоимости инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.


Результаты корректировок отражаются в декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период налогового периода.

Справочная информация
Формы документов, предоставляемые плательщиками в налоговые органы
Максимальные розничные цены на сигареты с фильтром
Лучший плательщик налогов, сборов
Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере
Сведения из Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими
Отраслевой комитет ОО БРСМ МНС
Перечень юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), исключенных из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списанием
Перечни и формы ведомственной отчетности