Главная on-line конференции

Подоходный налог в 2018 году

12.10.2018
27 сентября 2018 г. состоялся интернет-семинар, проведенный АПС «Бизнес-Инфо»на тему «Подоходный налог в 2018 году» с участием Ларисы Силивестровой, консультанта управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В ходе проведения семинара были заданы вопросы по объектам обложения подоходным налогом с физических лиц, доходам, освобождаемым от подоходного налога с физических лиц, порядку предоставления налоговых вычетов, уплаты налога и др.

 
Лариса Силивестрова в рамках своей компетенции ответила на самые актуальные и популярные вопросы.
  
Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц МНС РБ

Лариса Силивестрова окончила в 1995 году Пермский государственный университет, экономический факультет. Стаж работы в налоговых органах более 20 лет, прошла трудовой путь от рядового налогового инспектора районной налоговой инспекции до консультанта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.


1. ИООО «З»: Сотрудником предприятия в бухгалтерию представлены документы, дающие ему право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса Республики Беларусь. Согласно представленным документам жилье было приобретено работником с использованием собственных средств и кредита банка Республики Беларусь. При этом часть полученного кредита погашена сотрудником именными приватизационными чеками «Жилье». 

Предоставляется ли вышеуказанный налоговый вычет на часть кредита, на погашение которой сотрудником были использованы чеки? 


ОТВЕТ: Нет, не предоставляется.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в соответствии с п.3 ст.156 НК физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных на такое приобретение жилья (подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Именные приватизационные чеки «Жилье» являются государственными ценными бумагами Республики Беларусь, удостоверяющими право их владельца - гражданина Республики Беларусь на денежную жилищную квоту - стоимостный эквивалент жилых помещений, передаваемых ему безвозмездно (ст.1 Закона Республики Беларусь от 06.07.1993 № 2468-XII «Об именных приватизационных чеках Республики Беларусь», ст.138 Жилищного кодекса Республики Беларусь, далее - ЖК).

Граждане Республики Беларусь, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, вправе использовать именные приватизационные чеки «Жилье» в том числе для приобретения жилых помещений путем покупки, погашения задолженности по кредитам банков (включая выплату процентов за пользование ими) и ссудам организаций, взятым и использованным на указанные цели (п.1 ст.143 ЖК).

Таким образом, поскольку именные приватизационные чеки «Жилье» являются денежной жилищной квотой, безвозмездно полученной гражданином от государства, то при погашении этими чеками банковского кредита, израсходованного на покупку жилья, физическое лицо фактически никаких расходов не осуществляет, и поэтому права на применение имущественного налогового вычета в размере части кредита, погашенной именными приватизационными чеками «Жилье», не имеет.

2. ИП РНН: Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, продало в течение календарного года один легковой автомобиль. Ранее этот автомобиль использовался в предпринимательской деятельности (физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП, топливо для автомобиля приобреталось за счет средств ИП и списывалось на затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности).

Облагается ли полученный доход подоходным налогом? Следует ли в отношении указанного дохода подать по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу?


ОТВЕТ: Доход освобождается от налогообложения, налоговая декларация не представляется.

От подоходного налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных физическими лицами от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные физическим лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абзац 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Таким образом, если доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года был получен физическим лицом не в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, то такой доход на основании абзаца 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК в полном объеме освобождается от подоходного налога, независимо от того, что ранее данный автомобиль использовался физическим лицом в предпринимательской деятельности.

В связи с этим в силу положений п.2 ст.180 НК у физического лица отсутствует обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет в отношении дохода, полученного от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года.


3. ИП РНН: Физическое лицо продало в течение календарного года один легковой автомобиль. Ранее этот автомобиль сдавался им в безвозмездное пользование организации (по договору затраты на приобретение топлива несла организация).

Подлежит ли обложению подоходным налогом доход, полученный от продажи данного автомобиля? Следует ли в отношении указанного дохода подать по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу?


ОТВЕТ: Доход освобождается от налогообложения, налоговая декларация не представляется.

От подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми (далее - легковой автомобиль) (абзац 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного легкового автомобиля, полностью освобождается от подоходного налога, в связи с чем у физического лица, получившего такой доход, в соответствии с п.2 ст.180 НК отсутствует обязанность по его декларированию по окончании календарного года в налоговом органе по месту постановки на учет путем подачи налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.

 

4. ИП РНН: Физическое лицо продало в течение календарного года один грузовой автомобиль. Ранее указанный автомобиль использовался при осуществлении предпринимательской деятельности (физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП, автомобиль использовался для осуществления грузоперевозок).

Имеет ли право физическое лицо на применение имущественного налогового вычета при наличии документов, подтверждающих приобретение указанного автомобиля?


ОТВЕТ: Да, имеет.

Физическое лицо при получении дохода от возмездного отчуждения имущества, принадлежащего ему на праве собственности, имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением этого имущества (подп.1.2 п.1 ст.166 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом данная норма не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (часть пятая подп.1.2 п.1 ст.166 НК).

Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации доход от продажи грузового автомобиля был получен физическим лицом не в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, то при наличии подтверждающих документов он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным подп.1.2 п.1 ст.166 НК, в сумме расходов, связанных с приобретением этого грузового автомобиля.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу налоговым органом при представлении им по окончании календарного года налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу и документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение грузового автомобиля.

 5. ООО «О»: Отец (вдовец) воспитывает дочь (30.01.1997 года рождения), которая обучается в Белорусском государственном университете и получает в дневной форме первое высшее образование. В августе 2018 г. дочь вышла замуж.

Имеет ли право отец на применение стандартного налогового вычета по подоходному налогу на иждивенца-дочь?


ОТВЕТ: Да, имеет.

Согласно части первой подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) с учетом абзаца 11 п.1, приложения 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» физические лица в 2018 году при определении налоговой базы подоходного налога в соответствии с п.3 ст.156 НК имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

При этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп.1.2 п.1 ст.164 НК с учетом абзаца 11 п.1, приложения 10 к вышеназванному Указу).

Для целей применения данного вычета иждивенцами в том числе признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей (абзац 3 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартный налоговый вычет на иждивенцев-обучающихся предоставляется с месяца возникновения у обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, образовательных отношений с учреждениями образования, и сохраняется до конца месяца, в котором такие образовательные отношения с учреждениями образования были прекращены (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Иных ограничений в части предоставления стандартного налогового вычета на иждивенцев-обучающихся НК не предусматривает.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации дочь-студентка старше 18 лет, получающая в дневной форме обучения первое высшее образование, после вступления в брак продолжает оставаться для своего отца иждивенцем для целей предоставления ему стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК.

 6. ОАО «ГДК»: Работник в связи с утерей документов (квитанций) об оплате платежей по кредиту, полученному в ОАО «АСБ Беларусбанк» на строительство квартиры, к общему пакету документов представил справку о платежах из банка. В данной справке указаны суммы платежей по кредитному договору по периодам их совершения.

Можно ли принять данную справку для предоставления работнику имущественного налогового вычета?


ОТВЕТ: Да, можно, если в ней указана необходимая информация.

Имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), предоставляется физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, перечисленных в части третьей п.2 ст.166 НК.

Так, при получении в банке Республики Беларусь кредита на строительство на территории Республики Беларусь квартиры среди прочих документов физическому лицу необходимо представить документы, подтверждающие фактическое погашение такого кредита (включая проценты по нему, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредита и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредиту) (абзац 12 части третьей п.2 ст.166 НК).

В случае утери вышеуказанных документов физическое лицо, руководствуясь частью седьмой п.2 ст.166 НК, вправе представить налоговому агенту письменное подтверждение банка Республики Беларусь о погашении кредита, фактически израсходованного им на строительство квартиры, с указанием фамилии, имени, отчества физического лица, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Таким образом, если вместо утерянных оригиналов документов, подтверждающих погашение кредита, израсходованного на строительство квартиры, работник представил нанимателю по месту основной работы справку, выданную банком Республики Беларусь, в которой содержится вышеперечисленная информация, то на ее основании наниматель вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК.



 7. ДКПУП «ГГС»: Работник работал в организации с 01.08.2014 по 26.10.2016. В июле 2018 г. бывший работник обратился с заявлением о перерасчете и возврате подоходного налога за период работы в организации, а именно с 01.11.2015 по 26.10.2016, в связи с тем, что его супруга находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, что подтверждено справкой от 09.07.2018.

Имеет ли право организация произвести перерасчет и возврат подоходного налога бывшему работнику? 


ОТВЕТ: Да, имеет, но при предоставлении бывшим работником справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п.3 ст.156 НК).

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов регулируется ст.164 НК.

Так, при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо в 2018 году имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК с учетом абзаца 11 п.1, приложения 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Справочно

Размер стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, составлял:

• в 2017 году - 27 руб. в месяц;
• в 2016 году - с 1 января по 30 июня - 240 000 руб. в месяц, а с 1 июля по 31 декабря (с учетом деноминации) - 24 руб. в месяц;
• в 2015 году - 210 000 руб. в месяц.



Для целей применения вышеуказанного вычета для физического лица иждивенцем в том числе признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется физическому лицу в период нахождения его супруги в вышеуказанном отпуске (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по его месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право физического лица на данные вычеты (часть первая п.3 ст.164 НК).

Справочно

Перечень таких документов установлен п.4 ст.164 НК.

Стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу подоходного налога, являются одним из видов налоговых льгот (подп.2.2 п.2 ст.43 НК).

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п.5 ст.43 НК).

При этом, учитывая положения ст.60 и п.4 ст.181 НК, перерасчет и, соответственно, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога могут быть произведены налоговым агентом только с доходов физического лица, полученных им не более чем за 3 предшествующих календарных года.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при представлении физическим лицом после увольнения бывшему нанимателю справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет по форме согласно приложению 5 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.10.2010 № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешений» он имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК на иждивенца-супругу за время нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то есть за период с 01.11.2015 по 26.10.2016.

При этом, учитывая положения части второй п.5 ст.60 и п.4 ст.181 НК, на данный момент в текущем календарном году налоговый агент (бывший наниматель) вправе возвратить бывшему работнику излишне удержанные у него суммы подоходного налога в связи с неприменением стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу за весь период ее нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему бывшим нанимателем за этот период, 3 года не истекло.


8. ГСУСУ «БОЦОР»: В организацию на период смены (18 дней) спортивно-оздоровительного лагеря в порядке временного перевода принят работник (врач) из организации здравоохранения с оплатой не ниже среднего заработка на прежней работе.

Необходимо ли такому работнику предоставлять стандартный налоговый вычет? 


ОТВЕТ: Стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как у данного работника имеется место основной работы.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) физического лица на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом по письменному заявлению физического лица при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению физического лица с указанием причины ее отсутствия (п.3 ст.164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Для целей главы 16 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты подоходного налога, местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника (абзац 2 части второй подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

С учетом того, что согласно положениям Трудового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке ведения трудовых книжек, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 16.06.2014 № 40, при временном переводе работника к другому нанимателю трудовой договор (контракт) с прежним нанимателем не прекращается и у него продолжает вестись трудовая книжка работника, стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику прежним нанимателем, который признается для работника местом основной работы.

Следовательно, при выплате доходов работнику, принятому на работу к другому нанимателю в порядке временного перевода, стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как у него имеется место основной работы.



9. ОАО «СПА»: Работник представил в организацию по месту основной работы справку, согласно которой его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с 22 февраля 2016 г. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику в организации с момента его рождения.

С какого времени следует предоставить работнику стандартный налоговый вычет по подоходному налогу на иждивенца-супругу?


ОТВЕТ: С февраля 2016 г.

Для целей применения стандартного налогового вычета иждивенцем для работника, в том числе, признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 вышеназванного Кодекса).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу и в этой связи на возврат излишне удержанного у него подоходного налога с февраля 2016 г. - месяца нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

10. ЗАО «БСИ»: Сотрудница 2 года назад представила в организацию по месту основной работы необходимые документы для получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство индивидуального жилого дома собственными силами (справку о постановке на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, свидетельство о государственной регистрации земельного участка и прав на него, кредитный договор и т. д.). Организация предоставила ей имущественный налоговый вычет по суммам расходов, направленным на погашение кредита на покупку строительных материалов за счет собственных средств.

Дом продолжает строиться, кредитные средства уже закончились. Недавно сотрудница узнала, что ее сняли с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Лишается ли сотрудница права на имущественный вычет в дальнейшем на приобретенные строительные и отделочные материалы? 

ОТВЕТ: Право на применение имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории Республики Беларусь имеют физические лица - плательщики подоходного налога, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в установленном порядке и осуществляющие расходы на такое строительство либо приобретение жилья (подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Исключением из данного правила являются только расходы на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые осуществляются физическими лицами и после снятия их с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. При этом указанная норма, в части получения вычета и после снятия с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, действует только при условии, что на момент заключения кредитного договора или договора займа физическое лицо состояло на таком учете. В ином случае физическое лицо право на применение имущественного налогового вычета будет иметь только по расходам на погашение вышеуказанных кредитов, займов, фактически произведенным им в период нахождения на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, то есть с даты постановки его на такой учет и до даты снятия с учета.

На основании изложенного по расходам на покупку строительных и отделочных материалов, фактически произведенным с даты снятия с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, сотруднице имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, не предоставляется.

По расходам на погашение банковского кредита на строительство одноквартирного жилого дома, произведенным после снятия с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, сотруднице имущественный налоговый вычет предоставляется в установленном порядке при условии, что на момент заключения кредитного договора с банком она состояла на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»