Главная on-line конференции

 Вопросы исчисления НДС в 2018 году

28.11.2018
Вопросы исчисления НДС в 2018 году | Новости | Новости Беларуси | Белорусские новости БелТА

Онлайн-конференция 22.11.2018 | 11:00

На вопросы, касающиеся порядка исчисления и вычета НДС, применения ставок, льгот, налоговых вычетов, заполнения декларации по НДС, а также применения электронных счетов-фактур, ответил эксперт.

Конференция организована совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО "ЮрСпектр".

 Участники:

  Светлана Новикова Начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Беларуси
 

Вопросы конференции

Курбач Евгений, г.Минск
Когда ИП получат возможность исчислять НДС "по отгрузке"?  
Новикова Светлана

Проект закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс предусматривает, что с 2019 года индивидуальным предпринимателям - плательщикам НДС будет предоставлено право самостоятельно определять момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - "по отгрузке" или "по оплате".

Это предложение исходило от самих плательщиков и обусловлено следующими причинами. В настоящее время все индивидуальные предприниматели - плательщики НДС определяют момент фактической реализации исключительно "по оплате". А большинство организаций-плательщиков НДС определяют момент фактической реализации "по отгрузке".

Получается, что индивидуальный предприниматель - продавец может выставить электронный счет-фактуру организации-покупателю только после получения от нее оплаты, а в случае отсутствия оплаты - по истечении 60 дней с момента отгрузки.

Поскольку в договорных отношениях между субъектами хозяйствования в настоящее время распространены отсрочки по расчетам за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги, то нередко складывается ситуация, когда индивидуальный предприниматель - продавец не вправе выставить электронный счет-фактуру, не дожидаясь получения оплаты. Это не устраивает организацию-покупателя, и она просто отказывается работать с индивидуальным предпринимателем.

Кроме того, в случае получения частичной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги у ИП возникали затруднения с правильным определением налоговой базы по НДС, что приводило к непреднамеренным ошибкам в исчислении этого налога.

Поэтому МНС сочло возможным поддержать инициативу плательщиков и предоставить индивидуальным предпринимателям право самим выбирать  способ уплаты налогов "по оплате" или "по отгрузке".


Корр. БЕЛТА
Сколько средств получил белорусский бюджет от "налога на Google" за прошедший период этого года?  
Новикова Светлана

С 1 января 2018 года Республика Беларусь установила для иностранных организаций, реализующих физическим лицам услуги в электронной форме, обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.

Ввиду отсутствия представителей нерезидента на территории Беларуси постановка на учет, представление налоговой отчетности и последующее взаимодействие с налоговыми органами происходит только в электронном виде.

В целях создания понятных условий для постановки на учет в налоговом органе и уплаты НДС по услугам в электронной форме разработан электронный сервис "е-НДС", ссылка на который размещена на сайте МНС. Сервис реализован по принципу одного окна, что позволяет плательщикам совершать все необходимые действия для исполнения возложенных на них обязанностей - от постановки на учет в налоговых органах до подписания налоговой декларации.

Декларация подписывается "облачной" электронной цифровой подписью (ЭЦП). Механизм "облачной" ЭЦП был разработан специально для этой категории плательщиков, поскольку это зарубежные компании, физически находящиеся в другой стране. Такая подпись получается дистанционно и имеет юридическую силу, не требуя установки специального программного обеспечения и при этом обеспечивая целостность и подлинность подписываемых документов.

По данным за 9 месяцев 2018 года, на учете в налоговых органах состоят 53 иностранные организации, которые оказывают электронные услуги физлицам и уплачивают НДС в белорусский бюджет. Среди них - Google, Microsoft, Netflix, Amazon, Wargaming, Apple, Valve, Airbnb, Booking.com, Uber и другие. Эти компании являются резидентами Кипра, Германии, Ирландии, Польши, Израиля, Люксембурга, Нидерландов, Новой Зеландии, Великобритании, США. По структуре оказываемых услуг преобладает предоставление прав на использование цифрового контента (игр, электронных книг, музыки, видео). Сумма поступившего в бюджет Беларуси "налога на Google" за январь-сентябрь составила Br10,7 млн.

Кулинкович Елена Аркадьевна
Организация оказала услуги на непрерывной основе за сентябрь 2018 года. Акт по ним составлен 02.10.2018, а подписан заказчиком 24.10.2018. Что является днем оказания услуг?  
Новикова Светлана


Днем оказания услуг является дата оформления акта – 24 октября.

Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах, оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем их выполнения, содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы или оказаны услуги (ч. 4 п. 1 ст. 100 НК).

Для целей статей 100 и 107 НК работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более трех месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги) (ч. 5 п. 1 ст. 100 НК).

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, осуществляет розничную торговлю. Ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Может ли организация исчислять НДС с применением расчетной ставки?  
Новикова Светлана

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю, могут производить исчисление НДС по товарам, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в их стоимости (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров, включая товары, освобожденные от НДС). Это предусмотрено пунктом 9 статьи 103 НК.

При этом для таких плательщиков, получающих доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по розничным ценам, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

Для применения указанной особенности исчисления НДС необходимо организовать отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товара. При отсутствии такого учета, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20% (ч. 2 п. 9 ст. 103 НК).

Расчет НДС, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам, производится по форме согласно приложению 34 к постановлению МНС от 24 декабря 2014 года № 42. Графы расчета расчетной ставки содержат сведения о данных бухгалтерского учета плательщика: сальдо по счету 42 (НДС), НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС), остаток товара на конец месяца.

При ведении организацией учета в Книге учета доходов и расходов учет товаров по розничным ценам и отдельный учет НДС, включенного в розничную цену, остаток товара на конец месяца не ведется. Соответственно, из данных Книги учета доходов и расходов показатели для заполнения расчета определены быть не могут.

Вместе с тем по усмотрению плательщика в форму Книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета могут вводиться дополнительные графы (ч. 2 подп. 2.1-1 Постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Минстата от 19.04.2007 №55/60/59/38).

Однако полагаю, что без соответствующего бухгалтерского учета определение показателей, требуемых для расчетной ставки НДС, является трудоемким и непростым. В связи с этим такой организации рекомендуется организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с законом "О бухгалтерском учете и отчетности".

Холодок Элина, специалист ООО "ЮрСпектр"
Белорусская организация (отчетный период – месяц, в текущем году имеет только обороты, облагаемые по ставке НДС 20%) в сентябре перечислила аванс за маркетинговые услуги иностранной организации и исчислила НДС в соответствии с требованиями ст.92 НК. Иностранная организация услугу не оказала и вернула аванс в октябре (договор с ней был расторгнут также в октябре). Нужно ли сторнировать начисление НДС, и в каком отчетном периоде? Или же исчисленный НДС можно принять к вычету в октябре и сторнировать не нужно?  
Новикова Светлана

НДС можно принять к вычету за октябрь и тогда не сторнировать исчисленный НДС за сентябрь.

Бешенкович И.Е., Сморгонь
Организация приобретает для комнат приема пищи кофе, чай, печенье, которые потребляются работниками во время кофе-пауз. Принимается ли к вычету "входной" НДС по этим продуктам?  
Новикова Светлана

Да, принимается к вычету.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"
Организация общепита предоставляет посетителям кафе доступ к интернету посредством WI-FI. Кроме того, интернет используется и в хозяйственной деятельности организации (в том числе для приема заказов через сайт). Будет ли признаваться реализацией предоставление доступа к интернету для посетителей кафе и, соответственно, нужно ли при этом исчислять НДС?  
Новикова Светлана

Исходя из общего правила, содержащегося в статье 130 НК, основными критериями для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат является объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, расходы организации общепита на оплату услуг интернет-провайдера по предоставлению в пользование сети WI-FI могут быть включены в состав учитываемых при налогообложении затрат при условии их обоснованной связи с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Обоснованием такой связи может являться, например, доступность сервисов, обеспечивающих высокий уровень клиентского обслуживания, организация современных и комфортных зон ожидания. Для этих целей использование беспроводного доступа к сети Интернет по технологии WI-FI может быть ориентировано на улучшение имиджа организации, повышение удовлетворенности клиентов и, как следствие, репутации организации.

При подключении к сети Интернет абонент может после получения SMS– сообщения с кодом доступа переадресовываться автоматически на сайт организации, ознакомиться с меню и другой информацией.

Поскольку услуги интернет-провайдера по предоставлению в пользование сети WI-FI могут относиться организацией общепита на затраты для целей налогообложения, то полагаю, что при предоставлении посетителям кафе такого доступа оборота по реализации не возникает.

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация-лизингодатель передала предмет лизинга российской организации-лизингополучателю 7 сентября. Договором финансового лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга. Лизинговые платежи (в российских рублях) согласно графику лизинговых платежей производятся 15-го числа каждого месяца. По курсу на какую дату определяется налоговая база по НДС в белорусских рублях в части контрактной стоимости? Применяется ли пункт 11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, согласно которому налоговая база по НДС определяется на дату, предусмотренную договором (контрактом) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), приходящейся на каждый лизинговый платеж?  
Новикова Светлана

По курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, то есть на 7 сентября.

Как определено в части 3 пункта 2 статьи 97 НК, при реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.

Согласно пункту 11 статьи 100 НК моментом передачи предмета в финансовую аренду (лизинг) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Лизингодатели, исчисляющие НДС "по отгрузке", руководствуются данной нормой при определении момента фактической реализации в отношении лизинговых платежей.

Норма пункта 11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов является аналогом нормы пункта 11 статьи 100 НК.

Протокол является международным договором, в котором закреплены единые для всех государств – членов ЕАЭС правила налогообложения по договорам лизинга, предусматривающим выкуп предмета лизинга. А именно: лизингодатель определяет налоговую базу не одномоментно - как стоимость вывезенного предмета лизинга, а исходя из частей предмета лизинга, приходящихся на каждый лизинговый платеж, срок уплаты которых предусмотрен договором (контрактом) лизинга.

И еще можно отметить, что такой термин, как "момент фактической реализации", используется для целей НДС только в национальном законодательстве Республики Беларусь. Например, в Российской Федерации используется термин "момент определения налоговой базы" (ст. 167 НК РФ), в Республике Казахстан - "дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг" (ст. 379 НК Республики Казахстан).

  

Башкун Елизавета, г. Минск
Организация – лизингодатель по договору, предусматривающему исполнение обязательства в белорусских рублях в суммах, эквивалентных суммам в долларах США по курсу Нацбанка на дату оплаты, осуществила предоплату лизингового платежа в части контрактной стоимости предмета лизинга до момента его передачи лизингополучателю. Согласно условиям договора аванс признается первым лизинговым платежом в счет возмещения части стоимости предмета лизинга. На момент передачи (передача предмета лизинга оформлена ТТН-1) курс доллара США, установленный Нацбанком, вырос. В какой сумме лизингодателю следует определить налоговую базу НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга: в сумме полученного платежа по предоплате или в сумме по курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга?  
Новикова Светлана

Налоговая база НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется по курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга. Постановлением Правления Нацбанка от 18 августа 2014 года №526 утверждены Правила осуществления лизинговой деятельности (Правила N 526)

Пунктом 13 Правил №526 предусмотрено, что если договором лизинга предусмотрена обязанность лизингополучателя по выплате аванса в счет возмещения части стоимости предмета лизинга или лизинговых платежей, то при выполнении лизингополучателем данной обязанности суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и (или) инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемые в причитающихся к уплате лизинговых платежах, рассчитываются исходя из стоимости предмета лизинга, уменьшенной на сумму уплаченного аванса, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (ч. 3 п. 2 ст. 97 НК).

Холодок Элина, специалист ООО "ЮрСпектр"
Сверх стоимости строительных работ подрядчик предъявил заказчику для возмещения стоимость перевозки строительной техники, выполненной собственными силами подрядчика: был составлен и подписан акт об оказании услуг по перевозке. Какой ЭСЧФ должен выставить подрядчик заказчику в отношении возмещения стоимости перевозки: дополнительный, как по сумме, увеличивающей налоговую базу по НДС согласно п. 18 ст. 98 НК, или исходный, как по обороту по реализации услуг по перевозке?  
Новикова Светлана  


В данной ситуации подрядчик должен выставить исходный ЭСЧФ в отношении оборота по реализации услуг по перевозке, выполненных собственными силами.

Веревкина Елена, Минск
Планируется ли вводить ответственность покупателя за неподписание дополнительных ЭСЧФ по возврату товаров? Продавцы не могут уменьшить налоговую базу без подписи ЭСЧФ и переплачивают НДС в бюджет. Кроме условий в договоре нечем повлиять, нужна законодательная поддержка.  
Новикова Светлана

Нет, не планируется.

Молочко И.С., г.Брест
Согласно п. 4 ст. 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства. Что является датой начала строительства для целей применения данной нормы НК?  
Новикова Светлана

С 1 января 2016 года был введен в действие новый технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) "Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения" (ТКП-2015).

Согласно пункту 4.3 раздела 4 ТКП-2015 датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ.

С 26 февраля 2018 года вступил в силу №7 "О развитии предпринимательства". Он предусматривает, что субъекты хозяйствования, осуществляющие экономическую деятельность в сфере строительства, осуществляют при наличии положительного заключения государственной экспертизы по проектной документации на строительство объектов производство строительно-монтажных работ на объектах строительства после направления уведомления заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или в виде электронного документа в органы государственного строительного надзора в порядке, установленном Совмином (абз. 14 подп. 4.4).

Положением о порядке направления уведомлений о производстве строительно-монтажных работ, утвержденным постановлением Совмина от 8 мая 2018 года №343, определена в том числе форма уведомления о начале производства строительно-монтажных работ, в которой предусмотрено указание даты, с которой будет начато производство строительно-монтажных работ.

Приказом Минстройархитектуры от 5 июля 2018 года №152 введены в действие с 20 августа 2018 года изменения 1 в ТКП-2015, согласно которым абзац первый пункта 4.3 раздела 4 ТКП-2015 изложен в новой редакции: "4.3. Датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами".

 Вострикова Алина, г.Минск

Организация получила товар от поставщика (Германия). Товар был отправлен по почте представителем поставщика из Польши в Минск. Из Минска товар был привезен автомобильным транспортом в Брест. Как заполнить раздел 4 "Реквизиты грузоотправителя" ЭСЧФ? Необходимо ли указывать номер почтового отправления и номер ТН-2 в разделе 5 "Условия поставки"? Если да, то в каких строках?  

Новикова Светлана

В разделе 4 указывается "Германия". В разделе 5 в строке "Вид документа" выбирается "прочее" и указывается "почтовое отправление". Затем выбирается "добавить" и указывается "ТН-2".


Вострикова Алина, г.Минск
Является ли обязательным в ЭСЧФ заполнение строки 29 "Адрес доставки"?  
Новикова Светлана

Да, строка 29 заполняется исходя из фактического адреса, указанного в товаросопроводительных (транспортных) документах.

Анатолий, Минск
Организация ввезла товар из РФ 09.09.18 - цена 10 000 руб. и 10.09.18 затаможила и отгрузила этот же товар в дальнее зарубежье с ценой 10 100 руб., наценка 10% (суммы указаны в эквиваленте в бел. руб.). За 9-й месяц организация отражает ввозной НДС из РФ на сумму 2 000 руб., который следует оплатить не позже 20.10.18, и по НДС = 0% отражает выручку 10 100 руб., а также заполняет Приложение №2 на указанную сумму, т.к. есть наличие НДС=0%. Вопрос: имеет ли организация право принять к вычету НДС из РФ в сумме 2000 руб. за 9-й месяц, если декларация за 9-й месяц подана 17.10.18, и 17.10.18 подано заявление о ввозе товара из РФ, а также 17-го выставлены ЭСЧФ по ввезенному товару и вывезенному товару. Если кратко – имеет ли право организация зачесть НДС по товару, который прошел через территорию РБ транзитом в одном месяце и не предназначен для реализации в РБ?
 Новикова Светлана

Да, имеет, при условии уплаты ввозного НДС в сумме Br2 000 до 17 октября 2018 года. Частью 2 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок Инструкция №42) определено, что суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Беларуси, плательщик вправе учитывать в разделе II части I декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена до представления налоговой декларации по НДС.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Беларуси, учитываются в разделе II части I декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Хотелось бы прокомментировать, что применительно к налоговому законодательству данные сделки не рассматриваются как "прохождение товара транзитом через территорию Республики Беларусь".

Гаврилова Анна
С 2018 года при возврате товара в полном объеме выставляется исправленный ЭСЧФ с 0 суммой, который аннулирует исходный ЭСЧФ по поставке данного товара. Подскажите, будет ли ошибкой выставление вместо исправленного ЭСЧФ дополнительного без ссылки на исходный? Есть ли какой-то способ воздействия на покупателя, который отказывается подписывать исправленный ЭСЧФ со статусом «на согласовании»? Будет ли меняться методика выставления ЭСЧФ на возврат товара в полном объеме в 2019 году?  
Новикова Светлана

По отгрузкам 2018 года допускается выставление дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на исходный.

По второму вопросу: покупателя следует проинформировать, что в соответствии с п. 11 ст. 103 НК уменьшение налоговых вычетов по НДС у него осуществляется в том отчетном периоде, когда произведен возврат товара и не зависит от подписания исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом товара.

Что касается методики выставления ЭСЧФ на возврат товара в полном объеме, то проектом закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс на 2019 год предусмотрено при возврате товара в полном объеме выставление дополнительного ЭСЧФ, а не исправленного.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"
Учреждение общего среднего образования сдает макулатуру. Освобождаются ли от НДС обороты по реализации макулатуры согласно подп. 1.29 ст. 94 НК, как обороты по реализации на территории товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Совмином? Что указать в графе "Ставка НДС, %" в первичном учетном документе на сдачу макулатуры и в ЭСЧФ?  
Новикова Светлана

Обороты по реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Совмином, освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп. 1.29 ст. 94 НК). Перечень утвержден постановлением Совмина от 28 января 2009 года №109.

Отдельно отметим, что общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006, на применении которого основан Перечень, отменен.

Несмотря на это, применение освобождения от НДС согласно подпункту 1.29 статьи 94 НК после 1 января 2016 года является правомерным, поскольку налоговая преференция по НДС установлена в данном случае в отношении товаров (подходы к определению которых не меняются), реализация которых осуществляется в рамках определенного вида деятельности (классифицируемого в соответствии с положениями ОКРБ 005-2011).

Следовательно, обороты по реализации учебными заведениями (к примеру, учреждением общего среднего образования) заготовительным организациям макулатуры в рамках вида деятельности "Оптовая торговля отходами и ломом" (поименован в соответствующем перечне и включен в ОКРБ 005-2011), сбор которых осуществлен учащимися в рамках учебно-программной документации, планов по воспитательной работе учебного заведения, программ воспитания, освобождаются от НДС.

Соответственно, в таком случае учреждением общего среднего образования исчисление и уплата НДС не производится. ЭСЧФ создается, но в адрес заготовительной организации не выставляется, а направляется только на Портал ЭСЧФ (абз. 4 ч. 1 п. 8 ст. 106-1 НК).

При оформлении первичного учетного документа следует руководствоваться положениями пункта 6-1 статьи 105 НК. В нем определено, что организации, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав применяемые в этом случае первичные учетные документы составляют без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп "Без НДС".

При реализации объектов, освобождаемых от НДС, в графе 9 "НДС ставка, %" ЭСЧФ указывается "Без НДС" (подп. 26.8 Инструкции от 25 апреля 2016 г. №15).

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация (отчетный период - месяц) приняла на учет ввезенные из России товары в сентябре 2018 г. 15 октября 2018 г. была подана декларация по НДС, в т.ч. часть II, за сентябрь 2018 г. без отражения "ввозного" НДС в вычетах, поскольку он еще не был уплачен. Сумму НДС к уплате по частям I и II декларации организация оплатила собственными денежными средствами 19 октября 2018 г. В этот же день она подала в ИМНС заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и направила на Портал ЭСЧФ, указав строке 3 дату 30 сентября 2018 г. Вправе ли организация представить уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2018 года с отражением суммы "ввозного" НДС в составе налоговых вычетов?  
Новикова Светлана

Нет, основания для представления уточненной декларации отсутствуют. Статьей 63 НК установлено, что при обнаружении в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

В рассматриваемой ситуации неполнота сведений или ошибки не обнаружены. Кроме того, принимая во внимание факт уплаты ввозного НДС после представления налоговой декларации по НДС, у плательщика отсутствуют основания воспользоваться правом, предоставленным пунктом 15 Инструкции №42, то есть правом принять к вычету сумму "ввозного" НДС за тот месяц, в котором товары приняты к учету. Следует произвести управление вычетами в ЭСЧФ и проставить дату вычета, приходящуюся на октябрь.

Крупенец Виталий, г.Минск
В России подготовлен и внесен в правительство план дедолларизации экономики, который предусматривает налоговые преференции для компаний, использующих рублевые расчеты, в частности ускоренный возврат НДС для экспортных поставок. А в перспективе планируется постепенная отмена обязательства по возврату экспортной выручки в случае осуществления расчетов в рублях. Рассматриваются ли аналогичные преференции для белорусских участников внешнеэкономической деятельности, использующих национальную валюту?  
Новикова Светлана

Не рассматриваются. В Беларуси экспортерам возвращается превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС в самые короткие сроки по сравнению с государствами – членами ЕАЭС.

В соответствии с Налоговым кодексом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная разница подлежит зачету в порядке, определенном подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 103 НК.

Оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее пяти рабочих дней со дня окончания срока, установленного для проведения зачета (подп. 7.2 п. 7 ст. 103 НК). Таким образом, общий срок зачета (возврата) сумм разницы НДС составляет 35 дней.

Более короткие сроки установлены только для плательщиков, обладающих статусом «Лучший плательщик налогов, сборов» или реализующих на экспорт нефтепродукты, и составляют 15 дней.

В России в заявительном порядке по истечении 15 дней возврат получают без проверки те плательщики, у которых сумма уплаченных налогов за три года составила 7 млрд рублей (Br125 млн). Остальным плательщикам возврат производится ежеквартально как по экспортным, так и по внутренним оборотам. Предельный срок возврата составляет 102 дня, в течение которого проводится обязательная камеральная проверка.

В Казахстане возврат производится только экспортерам после проверки, срок проведения которой 155 календарных дней, а если обороты по ставке 0% составляют не менее 70% - то 55 рабочих дней. В отдельных случаях (крупные плательщики, подлежащие мониторингу, а также плательщики, которые соответствуют критериям системы управления рисками) возврат производится без проведения проверки в срок 30 рабочих дней. При этом возврату подлежит только 70% от суммы превышения.

Буренкова Анна Борисовна, г. Гомель
 Организация является участником простого товарищества (не главный товарищ), целью которого является строительство многоквартирного жилого дома. Вкладом организации являются затраты на производство строительно-монтажных работ (устройство фундаментов, кладочные работы, монтаж железобетонных конструкций). В условиях подсобного производства организация производит бетон, который впоследствии используется при строительно-монтажных работах на данном объекте. Каким образом следует производить передачу сумм НДС (вычетов) главному товарищу в том случае, если для производства бетона куплен щебень в 2018 году и предъявленный НДС принят в полном размере к вычету за 2018 год, а использование бетона при производстве строительно-монтажных работ, переданных в качестве вклада участника простого товарищества, происходит в 2019 году? Необходимо ли осуществлять корректировку налоговых вычетов за 2018 год и представлять уточненную налоговую декларацию по НДС за 2018 год? Как создать ЭСЧФ по НДС при передаче налоговых вычетов? Необходимо ли применять управление вычетами и как это сделать, если невозможно установить поставщика использованного материала, приобретенного ранее? Что делать, если передаваемая сумма налоговых вычетов по НДС будет превышать сумму НДС, предъявленного поставщиками в текущем налоговом периоде?  
Новикова Светлана

Выполнение работ в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.4 п. 2 ст. 93 НК). Одновременно пунктом 21 статьи 107 установлена обязанность передать налоговые вычеты при выполнении работ в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело. Сумма налоговых вычетов, подлежащих передаче, определяется как фактически предъявленные (уплаченные – в отношении ввезенных товаров) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при выполнении передаваемых работ.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по указанной операции передаются налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых выполненных работ. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, нет необходимости корректировать налоговые вычеты за налоговый период 2018 год и представлять уточненную налоговую декларацию по НДС за 2018 год. Корректировка налоговых вычетов производится при передаче выполненных работ – в рассматриваемой ситуации в 2019 году.

На сумму передаваемых налоговых вычетов согласно пункту 19 статьи 106-1 НК создается ЭСЧФ, в котором указываются: в строке 3 "Дата совершения операции" - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов; в строке 4 "Тип ЭСЧФ" - тип ЭСЧФ "Исходный"; в строке 6 "Статус поставщика" - статус поставщика "Плательщик, передающий налоговые вычеты"; в строке 15 "Статус получателя (по договору/контракту)" - статус получателя "Плательщик, получающий налоговые вычеты".

В отношении ЭСЧФ по использованным материалам, приобретенным ранее, управлять вычетами не нужно.

 Если передаваемая сумма налоговых вычетов по НДС будет превышать сумму НДС, предъявленного поставщиками в текущем налоговом периоде, то на сумму превышения заполняется строка 12 раздела 1 налоговой декларации (расчета) по НДС. В строке 15 раздела II налоговой декларации (расчета) по НДС при этом проставляется нулевой показатель.

Сазонова Анна Сергеевна
Организация оказывает экспедиционные услуги воздушным, железнодорожным, морским транспортом, при осуществлении грузоперевозки воздушным путем по маршруту из Китая в Республику Беларусь агент предоставляет копии авианакладных, копии накладных не заверенные. Может ли такая копия авианакладной, служить основанием для применения нулевой ставки НДС? Кем может быть заверена копия авианакладной? При перевозке железнодорожным транспортом по маршруту Китай – Литва - Беларусь агент предоставляет копии железнодорожной накладной СМГС, копии накладных не заверенные. Может ли такая копия железнодорожной накладной служить основанием для применения нулевой ставки НДС? Кем может быть заверена копия железнодорожной накладной? Спасибо.  
Новикова Светлана

Основанием для применения нулевой ставки НДС при экспорте транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание таких услуг (п. 4 ст. 102 НК).

Заверение копий требуемых документов находится в сфере делопроизводства и гражданско-правовых отношений.

Бучукури Марина Михайловна, г. Брест
Организация-поставщик в 2013 году отгрузила товар покупателю в РБ по договору с валютной привязкой (ст.298 ГК РБ) на условиях оплаты по курсу НБ РБ на дату оплаты. На дату определения выручки был исчислен НДС. В 2017 году поставщик обратился в суд за взысканием задолженности. Суд вынес решение в белорусских рублях (по курсу НБ РБ на дату составления иска) в сумме большей, чем была отражена выручка. В 2018 году от покупателя поступила оплата в сумме по решению суда. Необходимо ли исчислять НДС с суммы превышения над суммой выручки от реализации и в каком периоде (в 2017 или в 2018 году)?  
Новикова Светлана

Полученная разница, как следует из вопроса, связана с изменением курсов Национального банка, установленных на дату определения выручки (налоговой базы по НДС) в 2013 году и на дату поступления оплаты. Такие разницы, возникшие в 2018 году по указанному договору, не увеличивают в 2018 году налоговую базу по НДС (п. 10 указа № 29).

Подобед Д.В., г.Минск
Предприятие приняло участие в международной конференции и выставке в РФ с выставочным стендом. По отдельному договору организатором предоставлено в аренду оборудование для выставочного стенда. Будет ли стоимость аренды оборудования для участия в выставке являться базой для исчисления НДС?  
Новикова Светлана

Нет, не будет (п. 1.46 ст. 94 НК).


Новик Ж.Ю., г.Минск
Должник по реализованному судебным исполнителем арестованному имуществу предъявляет покупателю НДС, исчисленный как произведение цены реализации на ставку 20%, деленное на 100. Верно ли поступает должник?  
Новикова Светлана

Нет, неверно. Данный вопрос разъяснен письмом МНС от 6 февраля 2018 года №2-1-9/00237 "О налогообложении". Должник исходит из того, что стоимость имущества, предъявленная к оплате покупателю, является окончательной. НДС подлежит исчислению как произведение стоимости имущества на ставку НДС и деленное на (100 плюс ставка НДС).

Марцинкевич Т.Т., г. Минск
Необходимо ли восстанавливать "входной" НДС при списании испорченных бланков строгой отчетности? Организация списывает средства гражданской обороны (респираторы, противогазы, носилки, пакеты перевязочные и т.д.) в связи с отсутствием необходимости их наличия в организации (по решению комиссии). Необходимо ли восстанавливать "входной" НДС при списании?  
Новикова Светлана

Если стоимость списанных активов относится на затраты по реализации и (или) производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), то восстановление вычетов, установленное подпунктом 19.15 статьи 107 НК, не производится. Если на внереализационные расходы, то восстановление вычетов производится. Если какие то из названных в вопросе активов являются основными средствами, то восстановление сумм "входного" НДС не производится.

Коголь Ольга Владимировна, г. Шклов
Организация передала автотранспорт в аренду. Заключила договор аренды. Согласно договору расходы, понесенные арендодателем в ходе прохождения арендатором технического осмотра автотранспорта, последний обязан возместить арендодателю на основании соответствующего счета, выставленного арендодателем, после прохождения техосмотра. В ходе прохождения техосмотра арендодатель несет следующие расходы: госпошлина за допуск транспортного средства к движению, выдача диагностической карты, сертификата. Данные расходы перевыставляются арендатору. Являются ли полученные от арендатора суммы возмещений суммами, увеличивающими налогооблагаемую базу по НДС у арендодателя?  
Новикова Светлана

Нет, не являются (п. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).


Коголь Ольга Владимировна, г.Шклов
Организация приобрела билеты на концерт "Славянский базар" в Витебске. Данные билеты были реализованы работникам организации в счет заработной платы. Выдача (реализация) данных билетов была оформлена ведомостью на реализацию в счет заработной платы и товарной накладной ТН-2. Несколько билетов были реализованы первичной профсоюзной организации, что было также оформлено товарной накладной формы ТН-2. Просим разъяснить, облагаются ли данные обороты НДС либо освобождаются от НДС? В какой строке налоговой декларации отразить данные обороты?  
Новикова Светлана

Реализация билетов своим работникам в счет заработной платы не признается объектом налогообложения согласно подпункту 2.16 статьи 93 НК. Такая операция не отражается в налоговой декларации по НДС. Если приобретенный билет на концерт является имущественным правом, то при его реализации в адрес первичной профсоюзной организации налоговая база НДС будет равна нулю (подп. 16.3 ст. 98 НК).

Ярмолицкая, г.Минск
Организация оказывает платные медицинские услуги. При исчислении НДС в графе 8 налоговой декларации (по операциям, освобождаемым от НДС) отражается общая сумма выручки по кассе. Она складывается из тарифов (согласно плановой калькуляции) и стоимости материалов, приобретаемых у поставщиков. Правильно ли отражать эту стоимость материалов в общей выручке? За них уже оплачено с учетом НДС. А мы, получается, дважды принимаем эту стоимость материалов к налогообложению? Разъясните, пожалуйста.  
Новикова Светлана

Если стоимость платных медицинских услуг формируется без учета стоимости материалов, то у организации будет иметь место выручка от реализации услуг и от реализации материалов. Соответственно, в налоговой декларации (расчете) по НДС будут отражаться: освобождаемые от НДС обороты по реализации услуг – строка 8 налоговой декларации по НДС; освобождаемые от НДС обороты по реализации материалов, если они отвечают требованиям пп 1.1 статьи 94 НК и поименованы в указе №118 - строка 8 налоговой декларации по НДС (суммы входного НДС по приобретенным материалам вычету не подлежат); облагаемые НДС по ставке 20% обороты по реализации материалов, если они не поименованы в указе №118 и не отвечают требованиям пп 1.1 статьи 94 НК – строка 1 налоговой декларации по НДС (суммы входного НДС по приобретенным материалам подлежат вычету).

Функциональная характеристика кассового суммирующего аппарата (КСА) предусматривает наличие не менее четырех секций. Чек продажи, оформляемый КСА по результатам выполнения кассовой операции продажи, должен содержать такую информацию, как идентификатор секции (отдела). С помощью указанных обязательных технических характеристик КСА организация сможет вести раздельный учет облагаемых оборотов по НДС и льготируемых оборотов по НДС.

Если стоимость платных медицинских услуг формируется с учетом стоимости материалов, то у организации будет иметь место выручка от реализации льготируемых услуг. Оборот по реализации подлежит отражению в строке 8. Суммы входного НДС по приобретенным материалам вычету не подлежат.

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
В сентябре организация реализовала товары собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли. Выписала накладную со ставкой НДС 0%. Однако документы (копии деклараций на товары собственного производства, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли), подтверждающие применение нулевой ставки, будут получены в декабре. Какую ставку НДС следовало применить при отражении реализации в декларации по НДС за 3-й квартал – 0% или 20%? Если нужно было применить ставку НДС 20%, вправе ли организация подать уточненную декларацию за 3-й квартал при получении документов и применить ставку НДС 0%?  
Новикова Светлана

Не вправе. Представление уточненной декларации не связано с ошибкой и (или) неполнотой сведений.


Все материалы конференции можно прочитать по ссылке