общие положения

При сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

В целях определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (выручке (доходу, прибыли) организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность).

При выборе метода определения рыночных цен следует руководствоваться следующими подходами:

• исходить из функций организации при осуществлении анализируемой сделки, используемых активов и понесенных рисков;
• учитывать степень сопоставимости анализируемой сделки и сопоставляемой сделки, включая точность корректировок, произведенных для устранения различий между сделками (если таковые применяются);
• учитывать наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода определения рыночных цен.

Если существует возможность применения:

• метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, – применяется метод сопоставимых рыночных цен;
• метода цены последующей реализации, или затратного метода, или метода сопоставимой рентабельности, или метода распределения прибыли, – применяется метод цены последующей реализации;
• при невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации выбирается один из следующих методов: затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли.

Для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов, две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что такие сделки взаимосвязаны или имеют непрерывный или регулярный характер и в отношении таких сделок совпадают выполняемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы.

В случае применения метода цены последующей реализации, затратного метода, метода сопоставимой рентабельности осуществляется выбор анализируемой стороны сделки, в отношении которой применение метода определения рыночных цен является наиболее обоснованным, для которой можно найти наиболее сопоставимые сделки (при их отсутствии - организации, осуществляющие сопоставимую деятельность), которая с учетом указанных обстоятельств, в том числе отвечает следующим требованиям:

• выполняет менее сложные функции в анализируемой сделке;
• принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
• не обладает объектами нематериальных активов, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.

Если сторона анализируемой сделки не отвечает одновременно всем требованиям, для сопоставления с диапазоном рыночных показателей рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

Налоговый орган осуществляет контроль соответствия цены рыночной цене в анализируемой сделке с использованием примененного плательщиком метода определения рыночных цен, за исключением случаев, когда налоговый орган обоснует, что примененный плательщиком метод не позволяет наиболее точно определить рыночную цену применительно к анализируемой сделке.

В этом случае налоговый орган вправе определить иной метод определения рыночных цен.

При применении методов определения рыночных цен сопоставляется цена (показатели рентабельности) анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен (рыночных показателей рентабельности), определенным на основании двух и более сопоставимых сделок (при их отсутствии – двух и более организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), если иное не установлено главой 11 Налогового кодекса Республики Беларусь.