Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Витебской области Разъяснения

О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов

08.10.2019

Инспекция МНС по Витебской области, на основании письма МНС от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 « О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов», в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 года новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), которым установлен иной порядок определения норм естественной убыли (потерь, боя), потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, при исчислении налогов на добавленную стоимость и на прибыль, сообщает.
Согласно подпункту 24.15 пункта 24 статьи 133 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:
порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;
падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;
порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.
Для целей применения настоящего подпункта под:
порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 171 НК потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потери (бой) в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли. Под установленными нормами понимаются нормы естественной убыли, а также нормы потерь (боя), установленные законодательством, а при их отсутствии - нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.
По мнению Министерства юстиции, приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Приказ N 42) не обладает признаками нормативно-правового акта и не входит в состав законодательства.
Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание мнения Министерства антимонопольного регулирования и торговли, Министерства юстиции, организации, в связи со вступлением в силу НК, не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании норм, установленных Приказом N 42.
Министерство антимонопольного регулирования и торговли считает, что руководитель плательщика вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом N 42, для разработки локальных норм, подлежащих утверждению руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными, или лицом, ими уполномоченным.
Учитывая изложенное, для обоснованного применения подпункта 1.3 пункта 1 статьи 171 НК организациям необходимо разработать локальные нормы и утвердить такие нормы руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным.
Также напоминаем, что при установлении таких норм руководителем организации в 2019 году не с начала года 2019 года, а в более поздний срок, отнести в затраты, учитываемые при налогообложении, стоимость за период 2019 года до утверждения норм возможно только при указании в документе, которым такие нормы утверждаются, что его действие распространяется на период с 01.01.2019.

Пресс-центр
инспекции МНС  по Витебской
области

Справочная информация
Формы документов, предоставляемые плательщиками в налоговые органы
Максимальные розничные цены на сигареты с фильтром
Лучший плательщик налогов, сборов
Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения нарушений в экономической сфере по состоянию на 31.12.2018 г.
Сведения из Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими
Отраслевой комитет ОО БРСМ МНС
Перечень юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), исключенных из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списанием
Перечни и формы ведомственной отчетности