Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Витебской области Разъяснения

 О порядке применения подпункта 4.4 пункта 4 Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 г. № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (по вопросу применения инвестиционного вычета)

05.03.2019

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Витебской области, на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2019 №2-3-12/00662-2, информирует плательщиков о порядке применения инвестиционного вычета в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 № 506 «О развитии Оршанского  района Витебской области».

Вопрос.
Каким образом возможно применить инвестиционный вычет по налогу на прибыль по объектам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в первом полугодии 2019 года (например, в июне), в случае, когда сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства (далее – сертификат) выдан организации в IV квартале 2019 года (например, в ноябре) и в качестве даты начала его действия в первом случае указано 1 января 2019 года, а во втором – 1 ноября 2019 года.
Ответ:
Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 г. 
№ 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (далее – 
Указ № 506) предоставлено право субъектам Оршанского района – юридическим лицам применять инвестиционный вычет в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), но в повышенных по сравнению с установленными НК размерах, а именно:
по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности на территории Оршанского района, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30 процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности на территории Оршанского района, и стоимости вложений в их реконструкцию, а также по транспортным средствам за исключением легковых автомобилей (кроме относимых к специальным), а также используемых для оказания услуг такси и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 50 процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Порядок применения инвестиционного вычета установлен подпунктом 2.2. пункта 2 статьи 170 НК. 
В соответствии с положениями подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации.
При этом сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц:
с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Из изложенного следует, что организация имеет возможность воспользоваться правом применения инвестиционного вычета в повышенных по сравнению с установленными НК размерах только при приобретении ею статуса субъекта Оршанского района и только в том периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по объектам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Организация, о которой идет речь в вопросе, будет признаваться субъектом Оршанского района в первом случае – с января 2019 года, во втором случае – с ноября 2019 года.
Учитывая изложенное, при получении организацией сертификата в IV квартале 2019 года, дата начала действия которого приходится на 1 января 2019 года, такая организация вправе применить инвестиционный вычет в повышенном размере. При этом право применения инвестиционного вычета возникает в месяце, с которого начато начисление амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
При получении организацией сертификата в IV квартале 2019 года, дата начала действия которого приходится на 1 ноября 2019 года, организация не вправе применить инвестиционный вычет в повышенном размере в соответствии с Указом № 506 по объектам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в первом полугодии (в июне) 2019 года, начисление амортизации по которому начато в соответствии с законодательством с июля 2019 года, поскольку право на применение инвестиционного вычета наступает ранее даты признания организации субъектом Оршанского района.
Кроме того, в ситуации, когда действие сертификата начинается с 1 января 2019 года, у организации возникает необходимость при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за IV квартал 2019 года (нарастающим итогом с начала налогового периода) заполнить в части I раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», в связи с тем, что сертификат получен позже даты, на которую примененный инвестиционный вычет подлежит включению в состав затрат по производству и реализации.

                                                                                 Управление информационно-
                                                                                  разъяснительной работы
                                                                                 инспекции МНС  по Витебской
                                                                                 области