Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Витебской области Справочник плательщика Вопросы - ответы, разъяснения актов налогового законодательства

 К какой стоимости объекта можно применить инвестиционный вычет

09.08.2018
Вопрос: Организацией в арендованном помещении за счет собственных средств произведены затраты на реконструкцию помещения, не возмещаемые арендодателем. Неотделимые улучшения отражены на счете 01 «Основные средства» у арендатора, в стоимость неотделимых улучшений вошла стоимость технического оборудования, необходимого для эксплуатации объекта, материалов, стоимость работ, процентов по кредиту. Амортизация линейным способом начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации данного объекта основных средств.
 Как следует рассматривать данный объект в целях применения инвестиционного вычета  - как новый объект либо как вложения в реконструкцию. И соответственно, к какой стоимости объекта можно применить инвестиционный вычет – к полной стоимости (первоначальной), либо только к стоимости работ, материалов и в каком периоде.
Ответ: Исходя из норм подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в установленных размерах.
При этом к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам для целей применения инвестиционного вычета относятся основные средства (их части) (за некоторым исключением), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 НК сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
- в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
На основании норм подпункта 12.2 пункта 12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6, с изменениями и дополнениями, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если они не возмещаются арендодателем, относятся к амортизируемым основным средствам.
Таким образом, по неотделимым улучшениям арендованного имущества, не возмещаемым арендодателем и отражаемым в соответствии с правилами бухгалтерского учета в составе основных средств, по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, применяется инвестиционный вычет от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и включается в учитываемые при налогообложении затраты в том месяце, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по этим основным средствам.
                                                                                  Управление информационно-           
                                                                                  разъяснительной работы инспекции
                                                                                  МНС  по Витебской области