Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Витебской области Справочник плательщика Вопросы - ответы, разъяснения актов налогового законодательства

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 января 2017 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15

23.03.2017

В связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 января 2017 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» (далее — постановление № 1) сообщаем следующее.
Постановление № 1 опубликовано на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь http://www.pravo.by 7 марта 2017 г., регистрационный № 8/31835.
Согласно пункту 2 постановления № 1 его положения вступают в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, т.е. с 1 апреля 2017 г.
Постановлением № 1 внесены изменения и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее — постановление № 15), обеспечивающие решение ряда проблемных вопросов, связанных с механизмом обращения на территории Республики Беларусь электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ) с учетом результатов их практического применения во втором полугодии 2016 г. с использованием Портала электронных счетов-фактур www.vat.gov.by, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее — Портал). Внесенные изменения и дополнения также нормативно закрепляют технически реализованные в АИС «Учет счетов-фактур» дополнительные возможности, связанные с управлением суммами налоговых вычетов по НДС.
Постановлением № 1 форма ЭСЧФ излагается в новой редакции с указанием наименования формы — «Электронный счет-фактура», дополнением в строке 4 «Тип ЭСЧФ» раздела 1 «Общий раздел» (далее — раздел 1) формы ЭСЧФ ячейки «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» используемой в портальной версии АИС «Учет счетов-фактур», а также приведением наименования ячейки «код типа бланка» в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» (далее — строка 30) раздела 5 «Условия поставки» (далее — раздел 5) в соответствие с применяемой терминологией — ячейке присвоено наименование «код формы».
В пункте 8 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением № 15 (в редакции постановления № 1; далее — Инструкция № 15), уточнен порядок сохранения ЭСЧФ и присвоения ему статусов «В разработке» и «В разработке. Ошибка» в случае если ЭСЧФ создается на Портале (при вводе данных с клавиатуры или путем загрузки xml-файла, подготовленного плательщиком в соответствии с установленным форматом ЭСЧФ). ЭСЧФ можно сохранять в «Личном кабинете» в разделе «В работе (черновики)», даже если часть его реквизитов не заполнена. ЭСЧФ, находящийся в разделе «В работе (черновики)», может корректироваться. Если при подписании и отправке ЭСЧФ в процессе форматно-логического контроля обнаружены ошибки, такой ЭСЧФ автоматически получает статус «В разработке. Ошибка» и сохраняется в разделе «В работе (черновики)».
Определен срок (три месяца), в течение которого ЭСЧФ со статусом «В разработке. Ошибка» (т.е. ЭСЧФ, созданные на Портале с клавиатуры или путем загрузки xml-файла, кроме загруженного веб-сервисом) хранятся в «Личном кабинете» в разделе «В работе (черновики)» и доступны для корректировки. Через три месяца с даты создания ЭСЧФ на Портале или загрузки xml-файла на Портале (или с даты последней корректировки ЭСЧФ на Портале (в случае его корректировки)) осуществляется автоматическое удаление ЭСЧФ из раздела «В работе (черновики)» (п. 14 Инструкции № 15).
В пункте 22 Инструкции № 15 отражено изменение условий перевыставления сумм НДС (выставления ЭСЧФ, в котором заполнена строка 11 «Номер ЭСЧФ комитента» (далее — строка 11) или строка 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (далее — строка 12) раздела 2 «Реквизиты поставщика» (далее — раздел 2)) ЭСЧФ:

  • итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 «НДС сумма, руб.» (далее — графа 10) раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (далее — раздел 6) выставляемого ЭСЧФ, имеет то же значение (положительное или отрицательное), что и итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 в товарных строках раздела 6 формы ЭСЧФ, для которых в графе 12 «Дополнительные данные» (далее — графа 12) раздела 6 ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в строке 11 или строке 12 раздела 2 выставляемого ЭСЧФ;
  • итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 раздела 6 выставляемого ЭСЧФ, не больше (для отрицательного значения — не меньше) разницы между итоговыми суммами НДС, указанными в графе 10 раздела 6 в товарных строках формы ЭСЧФ, для которых в графе 12 раздела 6 указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в строке 11 или строке 12 раздела 2 выставляемого ЭСЧФ, и итоговыми суммами НДС других ЭСЧФ во всех статусах, кроме «Аннулирован», «На согласовании», в которых в строках 11 или 12 раздела 2 указан этот же номер ЭСЧФ комитента или номер ЭСЧФ продавца.

Уточнен порядок заполнения строки 1 «Номер ЭСЧФ» раздела 1 ЭСЧФ. При ее заполнении должен указываться уникальный номер ЭСЧФ, состоящий из 23 цифр и сформированный в соответствии с правилами, установленными подпунктом 21.1 пункта 21 Инструкции № 15 по шаблону XXXXXXXXX-GGGG-NNNNNNNNNN, где XXXXXXXXX — УНП плательщика, создающего ЭСЧФ; GGGG — цифры года; NNNNNNNNNN — 10-разрядное целое число.
В значении «GGGG» подлежат указанию цифры года, в котором выставляется ЭСЧФ (абз. 3 ч. 1 подп. 21.1 п. 21 Инструкции № 15).

Например, если по хозяйственным операциям, совершенным в декабре (IV квартале) 2017 г., ЭСЧФ будет выставляться (загружаться) на Портал в январе 2018 г., то уникальный номер в значении «GGGG» должен содержать значение «2018».

Положения части второй подпункта 21.3 пункта 21 Инструкции № 15 приведены в соответствие с положениями части третьей пункта 5 статьи 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс), которыми уточнен срок выставления ЭСЧФ в случае, если по истечении общего срока (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав) не наступил момент фактической реализации либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации сведения или первичные учетные документы. Срок выставления ЭСЧФ в таких случаях определен как не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации либо с даты получения сведений или оформления первичных учетных документов. Указанная норма устанавливает специальный срок выставления ЭСЧФ:

  • для отдельных плательщиков, например, исчисляющих НДС методом «по оплате» (индивидуальные предприниматели, некоторые плательщики налога при упрощенной системе налогообложения с уплатой НДС), если момент фактической реализации у них не наступил до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • для отдельных операций, по которым момент фактической реализации становится известным при совершении определенных действий. Например, по строительным работам — определение момента зависит от подписания акта до/после 10-го числа следующего месяца; по неподписанным актам — момент зависит от неподписания акта покупателем до 20-го числа следующего месяца; по отгрузкам комитента (при определении момента фактической реализации по дате отгрузки товаров комиссионером покупателю) — момент фактической реализации может быть определен после получения отчета комиссионера о датах отгрузок в адрес покупателей.

Инструкцией № 15 уточнен порядок указания признака взаимозависимости. Так, если посредник (комиссионер), создающий ЭСЧФ, указал в строке 6 «Статус поставщика» раздела 2 статус «Посредник» либо «Комиссионер», то при отгрузке им объектов покупателю, являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к продавцу либо к комиссионеру, посредник (комиссионер) в таком ЭСЧФ признак в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» раздела 2 не проставляет (подп. 22.2 п. 22 Инструкции № 15).
Аналогичное требование применяется к получателю (импортеру) в части непроставления признака в строке 15.1 «Взаимозависимое лицо» раздела 3 «Реквизиты получателя» (далее — раздел 3) ЭСЧФ, указавшему в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» раздела 3 признак «Комиссионер» (подп. 23.2 п. 23 Инструкции № 15).
Также уточнено, что проставление поставщиком и получателем признака «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь», соответственно в строках 6.3 «Сделка по товарам по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь» раздела 2 и 15.3 «Сделка по товарам по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь» раздела 3 ЭСЧФ осуществляется плательщиками, реализовавшими в рамках внешнеторговой деятельности стратегические товары, поименованные в перечне стратегических товаров, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 2016 г. № 470 «Об утверждении перечня стратегических товаров», вне зависимости от суммы сделки (подп. 22.4 п. 22 и подп. 23.4 п. 23 Инструкции № 15). 
Иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь в связи с осуществлением на территории Республики Беларусь деятельности, признаваемой в соответствии со статьей 139 Кодекса деятельностью через постоянное представительство, в соответствии с пунктом 8 статьи 108 Кодекса самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения НДС, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация по НДС).
Такой иностранной организации предоставляется право самостоятельно присвоить код каждому своему постоянному представительству, осуществляющему на территории Республики Беларусь деятельность, признаваемую в соответствии со статьей 139 Кодекса деятельностью через постоянное представительство, и информировать об этих кодах налоговый орган с целью внесения таких сведений в справочник, формируемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Указание соответствующих кодов поставщиками в строке 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» раздела 2 ЭСЧФ и получателями в строке 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» радела 3 ЭСЧФ позволит осуществлять камеральный контроль оборотов по реализации и сумм «входного» НДС по каждому постоянному представительству иностранной организации (подп. 22.8 п. 22 и подп. 23.8 п. 23 Инструкции № 15).
Правила, установленные подпунктом 22.12-1 пункта 22 Инструкции № 15, предусматривают условия о невозможности перевыставления сумм НДС в размере большем, чем предъявлено в ЭСЧФ продавца или комитента.
Положения подпункта 25.1 пункта 25 Инструкции № 15 приведены в соответствие с положениями постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной, товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23».
При реализации продукции, передача которой оформлена товарной накладной, заполнение раздела 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» формы ЭСЧФ не производится.
Подпунктом 25.1 пункта 25 Инструкции № 15 предусмотрена норма, позволяющая поставщику, создающему ЭСЧФ с типом «Исправленный» или «Дополнительный» по причине возврата объектов получателем, в строке 30 раздела 5 ЭСЧФ указывать реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику.
При заполнении раздела 6 формы ЭСЧФ в графе 1 «№ п/п» должно быть указано число (порядковый номер) товарной строки (подп. 26.1 п. 26 Инструкции № 15). Данное требование уже технически реализовано на Портале.
Подпунктом 26.6 пункта 26 Инструкции № 15 закреплен порядок заполнения данных раздела 6 формы ЭСЧФ, связанных с особенностями налогообложения некоторых хозяйственных операций. А именно, когда стоимость работ (услуг) для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, который от имени юридического лица исполняет налоговые обязательства в соответствии с пунктом 3 статьи 13 Кодекса. В таком случае в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» раздела 6 ЭСЧФ указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухгалтерском учете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами.
Справочно
Таким плательщикам рекомендуется при составлении первичного учетного документа для получателя указывать в нем в качестве дополнительных сведений: реквизиты филиала (УНП, наименование) и стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно филиалом.

При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС либо не облагаемых НДС, обороты по реализации которых подлежат отражению в декларации по НДС (за исключением оборотов по реализации, отражаемых в строке 9-1 «По операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты), не признаваемым реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством» (далее — строка 9-1 декларации по НДС) раздела I части I декларации по НДС), в графе 9 «НДС ставка, %» раздела 6 ЭСЧФ указывается «Без НДС», а в графе 10 раздела 6 ЭСЧФ указывается число ноль «0» (подп. 26.8 и подп. 26.9 п. 26 Инструкции № 15).
По оборотам по реализации, отражаемым в строке 9-1 декларации по НДС, ЭСЧФ не создается.
С целью сокращения временных трудозатрат плательщиков, выступающих комиссионерами, которые при получении ЭСЧФ от поставщиков, выступающих в статусах «Комитент», «Продавец», «Комиссионер», после подписания ЭСЧФ должны были вручную в отношении каждого такого ЭСЧФ проставить признак «Не подлежит вычету», реализуется сервис автоматического присвоения Порталом для всех товарных строк из раздела 6 таких ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету». При этом у комиссионера, получившего такой ЭСЧФ, сохраняется возможность изменения признака дополнительных данных строки 12 раздела 6 (абз. 6 подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15). 
В рамках реализации положений части шестой пункта 6 статьи 107 Кодекса устанавливается обязанность покупателя (получателя ЭСЧФ) в проставлении даты наступления права на вычет, если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП) после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 Кодекса для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам. Невыполнение данных требований существенно исказит результаты аналитических разделов АИС «Учет счетов-фактур» — «Камеральный контроль» и «Мониторинг сделок».

ПРИМЕР
Товар отгружен поставщиком 7 февраля 2017 г. и оприходован покупателем. Если покупатель (отчетный период — календарный месяц) получил ЭСЧФ и подписал его в промежуток времени с 7 февраля 2017 г. по 20 марта 2017 г. (включительно), то вычет предъявленной продавцом в первичном учетном документе и ЭСЧФ суммы НДС осуществляется в декларации по НДС за январь–февраль 2017 г.
Если такой покупатель получил ЭСЧФ и подписал его в промежуток времени с 21 марта 2017 г. по 31 марта 2017 г. (включительно), он должен после подписания ЭСЧФ ЭЦП в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, соответствующую дате подписания этого ЭСЧФ ЭЦП. Вычет суммы НДС осуществляется в декларации по НДС за январь–март 2017 г.

ПРИМЕР
Товар отгружен поставщиком 7 февраля 2017 г. и оприходован покупателем. Если покупатель (отчетный период — календарный квартал) получил ЭСЧФ и подписал его в промежуток времени с 7 февраля 2017 г. по 20 апреля 2017 г. (включительно), то вычет предъявленной продавцом в первичном учетном документе и ЭСЧФ суммы НДС осуществляется в декларации по НДС за I квартал 2017 г.
Если такой покупатель получил ЭСЧФ и подписал его в промежуток времени с 21 апреля 2017 г. по 30 июня 2017 г. (включительно), он должен после подписания ЭСЧФ ЭЦП в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, соответствующую дате подписания этого ЭСЧФ ЭЦП. Вычет суммы НДС осуществляется в декларации по НДС за II квартал 2017 г.
Хотелось бы отметить, что в настоящее время Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь реализуется сервис, который будет осуществлять указанные выше операции автоматически, а плательщик будет иметь право в случае необходимости только корректировать указанную дату.

Для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вычет сумм «входного» НДС в порядке, установленном пунктом 3 статьи 92-1 Кодекса (по мере оплаты приобретенных объектов, после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей)), получающих ЭСЧФ от поставщиков до момента оплаты приобретенных объектов, частью седьмой подпункта 26.11 пункта 26 Инструкции № 15 устанавливается два варианта действий в зависимости от факта осуществления/неосуществления расчетов с поставщиком:

  • подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями статьи 92-1 Кодекса, части первой пункта 6-1 статьи 107 Кодекса или иных законодательных актов;
  • не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных статьей 92-1 Кодекса, частью первой пункта 6-1 статьи 107 Кодекса или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями статьи 92-1 Кодекса, части первой пункта 6-1 статьи 107 Кодекса или иных законодательных актов.

При создании дополнительного ЭСЧФ, содержащего ссылку на исходный или дополнительный ЭСЧФ, плательщику будут доступны для заполнения строка 3 «Дата совершения операции» (далее — строка 3) раздела 1, строка 30 и строка 31 «Дополнительные сведения» раздела 5 (подп. 26.13 п. 26 Инструкции № 15). 
В пункте 28 Инструкции № 15 определены условия аннулирования ЭСЧФ, суммы НДС из которого были перевыставлены: такой ЭСЧФ может быть аннулирован после того, как будет аннулирован ЭСЧФ комиссионера (покупателя), содержащий в строке 11 или строке 12 раздела 2 ссылку на ЭСЧФ комитента (продавца).
Уточнен порядок присвоения статусов ЭСЧФ при выставлении дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный с отрицательными значениями (п. 29 Инструкции № 15).
Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, считается выставленным при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ покупателем. При неподписании покупателем ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный имеет статус «На согласовании».
Предусмотрена возможность (ч. 9 п. 29 Инструкции № 15) при создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный отражать в таком ЭСЧФ все суммы увеличения налоговой базы НДС:

  • по суммовым разницам в соответствии с частью второй пункта 6 и частью второй пункта 7 статьи 97 Кодекса — в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;
  • по суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 18 статьи 98 Кодекса, — в целом за месяц от всех контрагентов.

При создании плательщиком исправленного ЭСЧФ в нем могут указываться любые сведения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (ч. 3 п. 30 Инструкции № 15).
Пунктом 32-1 Инструкции № 15 установлен порядок заполнения ЭСЧФ при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС и помещенных на территории государств — членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада.
Конкретизирован порядок заполнения ЭСЧФ при реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 94 Кодекса (п. 37 Инструкции № 15). Предусмотрено, что при реализации в рамках оформленного одного первичного учетного документа объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю, а не на Портал. 
После создания и направления ЭСЧФ на Портал в рамках положений пункта 40 Инструкции № 15 в отношении операций, связанных с реализацией объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — иностранная организация), плательщик — покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет, соответствующую 22-му числу месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со статьей 92 Кодекса исчислена сумма НДС по таким объектам.
При создании ЭСЧФ в рамках положений пункта 43 Инструкции № 15 при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, покупателем в строке 3 раздела 1 ЭСЧФ проставляется дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В условиях действия Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», предусматривающего в 2017 г. отсрочку на 60 календарных дней вычета суммы НДС, уплаченной при ввозе с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров, плательщик, указавший в строке 3 раздела 1 ЭСЧФ дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа «С» декларации на товары), должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервисов Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС. 
Если при создании ЭСЧФ плательщик в строке 3 раздела 1 ЭСЧФ укажет последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету, либо последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, то обращаться к сервису Портала «Отложенный вычет» не следует.
Данным пунктом также нормативно закреплен порядок заполнения ЭСЧФ, изложенный в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 августа 2016 г. № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами». 
Пунктом 44 Инструкции № 15 предусмотрена возможность выставления ЭСЧФ комитентом комиссионеру на основании отчета комиссионера, созданного не только за месяц, но и за неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером.
Пунктом 45-1 Инструкции № 15 регламентирован порядок создания ЭСЧФ в отношении операций по реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) — резидента Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС. 
Так, при реализации комиссионером товаров комитента:

  • в дальнее зарубежье ЭСЧФ заполняется комитентом (доверителем) в порядке, установленном пунктом 33 Инструкции № 15;
  • в государства — члены ЕАЭС ЭСЧФ заполняется комитентом (доверителем) в порядке, установленном пунктом 32 Инструкции № 15.

Создавая ЭСЧФ в отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии (поручения) и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, комиссионер должен в строке 6 «Статус поставщика» раздела 1 ЭСЧФ указать статус «Продавец», а в отношении комитента в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» раздела 3 ЭСЧФ указать статус «Покупатель» (п. 50-1 Инструкции № 15).
Пунктом 52 Инструкции № 15 предусмотрена особенность заполнения ЭСЧФ продавцом при реализации объектов субъекту хозяйствования, выступающему посредником и приобретающему такие объекты по поручению заказчика. При этом, чтобы продавец смог выставить ЭСЧФ в соответствии с указанными правилами, посредник должен уведомить (в любой согласованной сторонами сделки форме) продавца.
Пунктом 53 Инструкции № 15 конкретизирован порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» раздела 1 ЭСЧФ посредником при передаче им потребителю объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 Кодекса. 
В качестве такой даты выступает дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо:

  • дате передачи объектов (под которой понимается дата составления первичного учетного документа между посредником и потребителем);
  • последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором продавцом выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» раздела 2.

Инструкция № 15 дополнена пунктами 59–61, определяющими порядок создания ЭСЧФ операторами почтовой связи при реализации:

  • по подписке печатных средств массовой информации, получаемых от редакций, под которыми понимаются юридические лица, на которые возложены функции редакции средства массовой информации;
  • услуг по приему подписки и по доставке печатных средств массовой информации подписчикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

Главное управление методологии налогообложения организаций 
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь