Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Витебской области Справочник плательщика Вопросы - ответы, разъяснения актов налогового законодательства

 Вопрос: Как организации следует применять положения пункта 2 статьи 182 Налогового кодекса Республики Беларусь?

18.06.2020
Вопрос: Организация, являющаяся резидентом свободной экономической зоны «Витебск», получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождаемую от налога на прибыль.
Как организации следует применять положения пункта 2 статьи 182 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) если:
- прямые затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, организация в соответствии с пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102) включает в себестоимость определенного вида продукции (работ, услуг), определяя их методом раздельного учета; 
- затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты» в соответствии с пунктом 2 Инструкции № 102 являются косвенными и включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной в учетной политике базе распределения.
- затраты, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в соответствии с пунктом 2 Инструкции №102 являются косвенными и согласно учетной политики организации ежемесячно распределяются по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль и освобождаемым от налога на прибыль с отражением в учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и  кредиту счетов  26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию»?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 383 НК прибыль резидентов свободных экономических зон, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 182 НК льгота по налогу на прибыль применяется  при условии ведения раздельного учета выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы. При этом:
- прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, а также затраты, распределенные в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (п.п. 2.1 п.2 ст.182 НК);
- косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с п.п. 2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в п.п. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (п.п. 2.2 п.2 ст.182 НК);
Таким образом, в рассматриваемом вопросе при исчислении налога на прибыль:
- затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», распределенные на себестоимость определенного  вида продукции (работ, услуг) и отраженные в учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты» относятся  к затратам, распределяемым в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
 - затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию»,  распределяемые по видам деятельности с отражением в учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 26 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» относятся  к косвенным затратам и распределяются  нарастающим итогом с начала года.

Управление информационно-
разъяснительной работы инспекции
МНС  по Витебской области