Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Гродненской области Справочник плательщика Вопросы - ответы, разъяснения актов налогового законодательства

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ

16.07.2019
16.07.2019

Вопрос. Организация зарегистрирована в Гродненском районе и осуществляет производство готовых кормов и кормовых добавок для сельскохозяйственных животных. В отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, организация в 2018 году применяла льготу по налогу на прибыль согласно подпункту 1.1 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». 

Подлежали ли в 2018 году распределению суммы инвестиционного вычета между операциями, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль, и операциями, прибыль от которых облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке?

Ответ. В соответствии с положениями Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6) одним из условий применения льготы по налогу на прибыль является ведение раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются положения подпункта 1.1 пункта 1 Декрета № 6, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), что предусмотрено подпунктом 1.4 пункта 1 Декрета № 6.

Согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК, в редакции, действовавшей до 01.01.2019) плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

- прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

- косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

На основании норм подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК плательщик имеет право применить инвестиционный вычет, которым признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в пределах, определенных подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 НК.

Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 НК определено, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, если суммы инвестиционного вычета на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль на основании подпункта 1.1 пункта 1 Декрета № 6, либо к операциям, прибыль от которых облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке, такие затраты в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 141 НК в 2018 году распределяются пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
                                                                             
                                                                            Пресс-центр инспекции МНС 
                                                                                     по Гродненской области, 
                                                                                         тел.(80152)-453009