Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Гродненской области Справочник плательщика Вопросы - ответы, разъяснения актов налогового законодательства

Особенности исчисления единого налога на вмененный доход в 2014 году.

06.10.2014

С 1 января 2014 г. Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. N 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" введен новый особый режим налогообложения-  единый налог на вмененный доход (далее - единый налог), в связи с чем Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) дополнен одноименной главой 41-1.

Единый налог на вмененный доход распространяет свое действие исключительно на один вид деятельности - оказание услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее - деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств).

Плательщиками единого налога признаются только организации, исчисление налога производится с 1-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек. Данный особый режим является обязательным для применения при соблюдении определенных этим абзацем условий, поэтому уведомление о переходе на уплату единого налога в налоговые органы не представляется, а по итогам месяца подается налоговая декларация (расчет) по единому налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом). Налог исчисляется ежемесячно без нарастающего итога и уплачивается до 22-го числа следующего месяца.

Например, организация, выполняющая смазочно-заправочные работы в январе 2014 года, является плательщиком с начала года при условии, что списочная численность за январь не превышает 15 человек.

Если же такая организация начинает оказывать названные услуги с февраля 2014 года, то и плательщиком единого налога также будет являться с февраля текущего года. Возможна ситуация, когда все работники организации в январе 2014 года находились в трудовом отпуске, в этом случае при оказании услуг по обслуживанию и ремонту в феврале, единый налог уплачивается с февраля.  

Таким образом, для определения начала периода применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за отчетный месяц, в котором осуществляется деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств. 

Применение организациями единого налога может быть прекращено в двух случаях:

-с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее двенадцати последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

-с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек.

Это означает, что организация, ставшая плательщиком единого налога в 2014 году и не прекращающая деятельности по обслуживанию и ремонту, обязана исчислять налог как минимум до конца текущего года. Если по итогам отчетного года списочная численность за год превысит 15 человек, уплата единого налога прекращается с 1 января 2015 года.

Следует отметить, что списочная численность определяется в порядке, установленном постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 "Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду" (далее –постановление № 92).

Так, в списочной численности учитываются работники, заключившие трудовой договор (контракт), в том числе временно отсутствовавшие на работе (например, по причине временной нетрудоспособности, нахождения в трудовых отпусках, отпусках без сохранения заработной платы). Работники, принятые на работу на условиях неполного рабочего дня, а также на неполную ставку в соответствии с трудовым договором, принимаются к расчету за каждый календарный день как целые единицы.

Для целей  применения  единого  налога  в  списочную  численность  не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и  родам,  в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте  до  трех  месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а также  внешние совместители, лица, выполняющие работу по договорам  гражданско-правового характера, и др.                  

Списочная численность работников рассчитывается в целом по организации, включая показатели филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, с учетом лиц, не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (например, бухгалтер, уборщица, продавцы в розничной торговле включаются в списочную численность).


Понятие услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.

Понятие услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее- услуги по обслуживанию и ремонту) представлено в статье 3251 НК.

Перечни услуг по техническому обслуживанию и ремонту содержатся в нормативных актах Республики Беларусь, в частности, в таких как:

Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65, в подклассе 50200 «Техническое обслуживание и ремонт автомобилей»;

Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденный  постановлением  Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.06.2007 № 36 в классе 50.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей»;

Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 "Услуги населению", введенном в действие постановлением  Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 09.01.2003 № 49 в подгруппе 017 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования»;

Государственный стандарт СТБ 1175-2011 "Обслуживание транспортных средств организациями автосервиса. Порядок проведения", утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 10.06.2011 № 30;

Постановление Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 16.12.2008 № 60 "Об утверждении перечня продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь"

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 05.01.2004 № 262-З "О техническом нормировании и стандартизации" обязанность официального толкования по вопросам применения технических нормативных правовых актов возложена на Государственный комитет по стандартизации Республики Беларусь.

Пример. Организация имеет специализированные транспортные средства и занимается деятельностью по перевозке транспортных средств, в том числе неисправных, в пункт назначения, указанный грузоотправителем (как правило, к месту хранения либо ремонта).

В отношении названного вида деятельности следует иметь в виду, что:

- оказание услуг по перевозке автомобильным транспортом грузов (в том числе автомобилей) путем полной погрузки их на грузовой автомобиль классифицируется общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. N 65 (далее - ОКРБ 005-2006), в подклассе 60240 "Деятельность автомобильного грузового транспорта" и соответственно не рассматривается для целей применения единого налога на вмененный доход как деятельность по техническому обслуживанию и ремонту;

- деятельность организации по буксировке транспортных средств, в частности, когда транспортировка автомобилей осуществляется путем их частичной погрузки, либо с использованием сцепок (жестких, гибких), классифицируется ОКРБ 005-2006 в подклассе 50200 "Техническое обслуживание и ремонт автомобилей" и соответственно относится к виду деятельности, на который распространяется действие единого налога на вмененный доход.


Расчет суммы единого налога.

Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога в размере 5%:

Единый налог =НБх5%

Налоговой базой единого налога является сумма вмененного дохода и превышение выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту над вмененным доходом. В свою очередь вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. 

НБ= БДхЧисленность+Превышение выручки

Согласно НК местные Советы депутатов могут увеличивать (уменьшать) установленную базовую доходность на одного работника. 

Решением Гродненского областного совета депутатов от 23 января 2014 г. № 286 «Об уменьшении базовой доходности на одного работника в месяц для исчисления единого налога на вмененный доход» уменьшена установленная Налоговым Кодексом Республики Беларусь базовая доходность для организаций Гродненской области, оказывающих услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.

Таким образом, с 1 марта 2014 года (дата вступления в силу решения № 286) базовая доходность составила:

-по г. Гродно –25 млн.руб., что соответствует сумме налога 1250000 руб. на одного работника, 

-по г. Лида, г. Волковыск, г. Слоним, г. Новогрудок, г. Сморгонь, Гродненский район –21 млн.руб., что соответствует сумме налога 1050000 руб. на одного работника,

-по иной местности Гродненской области –15 млн.руб., что соответствует сумме налога 750000 руб. на одного работника.

До вступления в силу вышеназванного решения, то есть в январе-феврале 2014 года единый налог рассчитывался исходя из базовой доходности 26 млн. руб. по всей территории Гродненской области, что соответствует сумме налога 1300000 руб. на одного работника. 


Для расчета средней численности работников организации за месяц суммируется:

- списочная численность работников в среднем за месяц;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.

Следует отметить, что внешние совместители в средней численности работников учитываются пропорционально отработанному времени, граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам, - за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия договора.

Средняя численность работников, как и списочная, рассчитывается в целом по организации, включая показатели филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, с учетом лиц, не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту.

В среднюю численность не включаются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Пример. Организацией- плательщиком единого налога заключен договор на оказание бухгалтерских услуг с индивидуальным предпринимателем. Индивидуальный предприниматель не учитывается при расчете средней численности работников при исчислении единого налога.

Полученный результат средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей за месяц округляется по правилам арифметики (т.е. десятые, равные 0,5 и больше, округляются до одного человека, а менее 0,5 - исключаются из подсчета).

  

Обращаем внимание, что для перехода на  единый  налог используется показатель списочной численности работников организации за месяц, а для расчета суммы единого налога- показатель средней численности работников организации за  месяц.

 

 Особенности применения единого налога.


В отношении выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту единый налог заменяет НДС и налог на прибыль. Остальные налоги и сборы (пошлины) организация - плательщик единого налога исчисляет и уплачивает при наличии объектов налогообложения в общем порядке (налог на недвижимость, экологический налог, налог за добычу природных ресурсов, налог на землю, арендная плата за землю и др.).

В то же время применение единого налога не означает полного освобождения от исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, даже если оказание услуг по обслуживанию и ремонту является единственным видом деятельности. В частности, учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль сальдо внереализационных доходов-расходов, прибыль от реализации основных средств, материалов.

Пример. Организации - плательщику единого налога начисляются проценты на счете в банке.  Для целей обложения налогом на  прибыль  сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов. 

Кроме того, организации- плательщики единого налога обязаны исчислить и уплатить НДС:

- при ввозе товаров на территорию страны;

- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах страны; 

-при ошибочном выделении в первичных учетных документах налога заказчикам услуг - плательщикам НДС и отсутствии актов сверки расчетов на исправление излишне предъявленного налога. 

Пример1. Организация - плательщик единого налога приобретает запасные части у резидента Российской Федерации, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь, со склада, находящегося в Минске. Поскольку отгрузка товара производится с территории Республики Беларусь, местом реализации товара признается территория РБ. Следовательно, при приобретении запчастей у иностранной организации на территории РБ, следует уплачивать НДС в момент расчетов с продавцом с отражением суммы налога в строке 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Пример2. Организация - плательщик единого налога, оказав услуги по замене кузова автомобиля,   ошибочно выделила в акте выполненных работ НДС по ставке 20%. Не смотря на то, что выручка от оказания данных услуг облагается единым налогом, организация должна уплатить в бюджет излишне выделенную сумму НДС. В случае же исправления ошибки в акте сверки, подписанном исполнителем и заказчиком, НДС исчислению и уплате не подлежит.

При осуществлении организацией иных видов деятельности, помимо той, которая предусматривает применение единого налога, исчисляются налоги по общей системе налогообложения. 

С учетом вышеназванных особенностей организации - плательщику единого налога необходимо:

- обеспечивать раздельный учет выручки и затрат по реализации услуг по обслуживанию и ремонту;

- распределять косвенные затраты на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, установленному учетной политикой организации;

- не учитывать при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту, затраты по производству и реализации этих услуг, суммы исчисленного единого налога;

- относить суммы НДС по покупкам, связанным с получением доходов (выручки) от деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту,  на увеличение их стоимости.

Безвозмездное оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств организацией со списочной численностью до 15 человек также подлежит обложению единым налогом.

Пример. Организация со списочной численностью 7 человек оказывает услуги по заправке систем кондиционирования воздуха автомобилей. В январе 2014 года такая услуга была оказана безвозмездно школе, другие услуги в январе не оказывались. Не смотря на то, что дохода в первом месяце года организация не получала, она становится плательщиком единого налога с начала года.


Пресс-центр инспекции МНС по Гродненской
области, тел. 8 (0152) 72-37-55