Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Гомельской области Справочник плательщика Вопросы-ответы, разъяснения актов налогового законодательства

Налогообложение прибыли по договорам товарного займа

24.04.2019
 

Вопрос:

Организация заключает договоры товарного займа, в которых выступает заимодавцем.

Возникает ситуация, когда заимодавец передает товар по стоимости, отличной от стоимости, по которой он числится у него в бухгалтерском учете, а заемщик возвращает товар по стоимости, отличной от стоимости, по которой он числится в бухгалтерском учете. Себестоимость товара (учетная стоимость), произведенного заимодавцем (заемщиком), может быть меньше или больше указанной в первичном учетном документе стоимости товара, переданного заемщику (возвращенного заимодавцу).

Каким образом организация должна учесть указанные разницы для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ответ:

По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с выдачей займов, зависит от правил их отражения в бухгалтерском учете.

Передача имущества взаем происходит на условиях возвратности, что не предполагает образования в бухгалтерском учете заимодавца доходов или расходов. Следовательно, стоимость передаваемого взаем (возвращенного) имущества в целях обложения налогом на прибыль не включается заимодавцем ни в выручку от реализации, ни в затраты, а также не учитывается в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Доход (расход), участвующий в налогообложении, возникает у заимодавца лишь тогда, когда при передаче активов по договору товарного займа их стоимость, указанная в договоре и товаросопроводительных документах, выше (ниже) стоимости, по которой передаваемые активы числятся в бухгалтерском учете заимодавца. В таких случаях данная положительная (отрицательная) разница включается заимодавцем в состав принимаемых для исчисления налога на прибыль внереализационных доходов в соответствии с подпунктом 3.43 пункта 3 статьи 174 НК или внереализационных расходов согласно подпункту 3.52 пункта 3 статьи 175 НК. Дата отражения таких доходов не может быть позднее даты их получения, а расходов — не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

При возврате имущества по договору займа доход (расход), участвующий в налогообложении, возникает у заимодавца также в случае, когда стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется выше (ниже) стоимости активов, переданных взаем. В таком случае положительная разница в стоимости переданного и возвращаемого имущества включается заимодавцем в состав внереализационных доходов, а отрицательная — в состав внереализационных расходов, принимаемых для исчисления налога на прибыль. Такие доходы (расходы) отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете заимодавца (подп. 3.15 п. 3 ст. 174, подп. 3.20 п. 3 ст. 175 НК).

На основании изложенного исходя из указанной ситуации организация-заимодавец будет учитывать в составе доходов (расходов) при налогообложении налогом на прибыль разницу между себестоимостью (учетной стоимостью) имущества и его стоимостью, указанной в договоре займа и первичных учетных документах.

 

Пресс-центр инспекции МНС

по Гомельской области

тел. 8 (0232) 79 88 23

Справочная информация
Формы документов, предоставляемые плательщиками в налоговые органы
Максимальные розничные цены на сигареты с фильтром
Лучший плательщик налогов, сборов
Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения нарушений в экономической сфере по состоянию на 31.12.2018 г.
Сведения из Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими
Отраслевой комитет ОО БРСМ МНС
Перечень юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), исключенных из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списанием
Перечни и формы ведомственной отчетности